Какие льготы по налогу на прибыль установлены для организаций

Главная цель любой организации – получение прибыли. Чтобы увеличить доходность, компании стараются снижать расходы, одной из статей которых являются налоги. И для этого совсем не обязательно использовать серые схемы. Сбор может быть уменьшен законными способами. Путей тут несколько: применение специальных режимов, льготы по налогу на прибыль организаций. О последних и поговорим сегодня.

Что такое налог на прибыль?

Налог на прибыль (ННП) – это одна из разновидностей прямого сбора, взимаемого с организаций. Размер его прямо пропорционален финансовым результатам компании, по сути, он начисляется на разницу между доходами и расходами.

Именно прибыль выступает объектом налогообложения, особенности и правила исчисления которого отображены в главе 25 НК РФ.

Кто должен платить?

Ст. 246 НК РФ содержит полный перечень организаций, которые обязаны уплачивать ННП. Если коротко, это отечественные юридические лица и иностранные компании. Последние должны делать отчисления если:

• имеют доход в пределах страны;
• имеют статус налогового резидента РФ;
• фактически управляются из России (за исключением некоторых случаев).

Индивидуальные предприниматели эту разновидность налога не выплачивают. Освобождаются от этой обязанности и некоторые организации, а именно:

• работающие на спецрежимах (УСН, ЕСХН);
• ведущие деятельность в сфере игорного бизнеса (для них устанавливается отдельный вид налога);
• организации, имеющие официальный статус участников проекта «Инновационный центр «Сколково».

Т. к. объектом налогообложения выступает прибыль, ее отсутствие или отрицательное значение избавляет от необходимости делать соответствующие отчисления в казну. Более того, существуют такие виды доходов, которые освобождаются от уплаты ННП, они не учитываются при расчете прибыли в принципе (ст. 251 НК РФ).

Формула расчета

Налог на прибыль исчисляется на сумму разности доходов и расходов. Под доходами понимается выручка компании от всех (в том числе неосновных) видов деятельности. Расходами признаются затраты, имеющие документальное подтверждение. Они делятся на прямые и косвенные. Некоторые виды расходов и вовсе нельзя учесть при расчете ННП. Сюда относятся платежи по текущему кредиту, взносы в уставный капитал и т. д.

Сами доходы и расходы могут учитываться 2 методами, от которых зависят даты их учета предприятием:

1. Метод начисления. В этом случае доходы и расходы относятся к тому периоду, в котором они были получены/сделаны. То, когда фактически поступили или потратили деньги, значения не имеет.
2. Кассовый метод. Здесь уже учет ведется исключительно из того, когда происходят фактические траты или поступления, даже если речь идет, например, об авансовом платеже.

Зная размер доходов и расходов в отчетном периоде, организация легко может рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате. Она исчисляется по следующей формуле:

Ставка по налогу

Основная ставка по ННП составляет 20% от суммы прибыли. Эти деньги идут сразу в двух направлениях:

• 2% — в бюджет федерального уровня (до 2024 года это значение увеличено до 3%);
• 18% — в местные бюджеты, т. е. того региона, где организация ведет свою деятельность (вплоть до 2023 года значение снижено до 17%).

Получается, сейчас базовая ставка по налогу на прибыль составляет 3 и 17% соответственно или 20% в сумме. Существует ряд преференций, позволяющих снизить размер сбора или не уплачивать его совсем.

Налоговая база

Под налоговой базой понимается денежный эквивалент прибыли организации. Рассчитывается она нарастающим итогом в рамках 1-го календарного года (таков действующий налоговый период).

База налогообложения не может иметь отрицательную величину. Что это значит? Если вдруг компания понесла убытки, то от уплаты ННП она освобождается, но из государственной казны ей никто компенсировать убыточную деятельность не будет. При этом есть возможность в будущем эти убытки зачесть при расчете ННП за новый период. Но тут есть свои нюансы: временные ограничения, предельные суммы зачета в процентном выражении от дохода (до 31 декабря 2021 года в зачет могут пойти убытки, но они должны быть не больше ½ от полученной прибыли текущего периода).

Когда и как платить?

Существует определенный порядок и сроки уплаты ННП. Перечисление денег производится по двум платежным поручениям: отдельно в региональный и федеральный бюджеты. Перевод следует делать по таким КБК:

• 182 1 01 01011 01 1000 110 – федеральный бюджет;
• 182 1 01 01012 02 1000 110 – региональный бюджет.

Сроки уплаты зависят от того, с какой периодичностью организация делает авансовые платежи. Возможны следующие варианты:

• ежеквартально – за 3, 6 и 9 месяцев до 28 числа месяца, идущего сразу после окончания периода, за весь год – до 28 марта следующего года;
• ежемесячно – за первые 11 месяцев до 26 числа следующего месяца, за весь год – до 28 марта следующего года.

Некоторые организации также делают доплату за каждый месяц после расчета фактической суммы прибыли. В этом случае по 11 первым месяцам они отчитываются дважды:

• аванс – до 28 числа текущего месяца ежемесячно;
• доплата – за каждый квартал до 28 числа следующего месяца, идущего после квартала (за весь год доплата производится до 28 марта следующего года).

Есть ли льготы при уплате?

Конкретно льгот по налогу на прибыль НК РФ прямо не предусматривает. Однако к таковым можно отнести следующие виды преференций:

• снижение ставок налога;
• амортизационные премии;
• инвестиционные вычеты;
• особые коэффициенты амортизации.

Пожалуй, самой существенной преференцией для организаций являются пониженные ставки для исчисления налога.

Пониженные ставки: изменения в 2026 году

Традиционно, начало года становится переходным периодом. В этот момент начинают действовать наиболее важные изменения законодательства, в том числе в НК РФ. Относительно налога на прибыль и льгот для плательщиков с 1 января 2019 года произошли следующие нововведения, действующие и в текущем 2026 году:

• утрата регионами прав самостоятельного установления более низкой ставки налога;
• возможность сохранения ранее установленных региональных ставок продлится до 2023 года.

Согласно Федеральному закону № 302-ФЗ от 3 августа 2018 года, с января 2019 года регионы утратили право самостоятельно понижать ставки по налогу. Т. е. сейчас они не могут установить льготы для отдельных категорий организаций. Но тут есть 2 важных момента:

1. Если льготную ставку в регионе установили до 3 сентября 2018 года, то действовать она может вплоть до 1 января 2023 года (если по местному законодательству она перестает действовать раньше – то срок уменьшается). Дополнительно за субъектами РФ закрепили право по этим льготам изменять ставки. Если соответствующий закон приняли позднее, то с 1 января 2019 года такая льгота перестала действовать совсем.
2. Пониженные ставки, устанавливаемые в регионах вне зависимости от даты их установления, будут действовать и дальше в отношении тех налогоплательщиков, по отношению к которым такая преференция предоставляется на основании НК РФ.

Так, например, льготные ставки продолжат действовать в любом случае для организаций, являющихся:

• резидентами особых экономических зон;
• участниками региональных инвестиционных проектов;
• частью региона с опережающим развитием.

Дополнительно к некоторым из этих «получателей» льготных тарифов могут предъявляться дополнительные требования. Например, участники региональных инвестпроектов имеют возможность снизить ставку до 0–10%, если размер выручки от этой инвестиционной деятельности составляет 90–100% от суммарного объема прибыли.

Льготные ставки: действующие значения

Важно отметить, что 20% – это не максимально возможная ставка по налогу. Просто она применяется чаще всего и считается основной. К примеру, от прибыли по ценным бумагам, которые выпустила российская компания, уплачивается налог в размере 30%, если права на эти ценные бумаги учитываются на счетах депо, а информация о них не была получена налоговым агентом. Причем все средства идут в федеральный бюджет.

Что же касается льготных ставок, то организация может получить следующие преференции:

• освобождение от уплаты ННП совсем;
• снижение процентной ставки в федеральный и/или региональный бюджеты.

Так, например, нулевая ставка налога применяется к организациям, оказывающим медицинские, образовательные и социальные услуги, но с рядом требований:

• наличие лицензии (для компаний, оказывающих социальные услуги, не требуется, но они должны иметь разрешение на ведение такой деятельности);
• доходность от этих форм деятельности – не ниже 90% от общей суммы прибыли;
• среднесписочная численность – от 15 человек;
• не проводились сделки с деривативами.

Ставка 0% установлена и для организаций, занимающихся производством или переработкой своей продукции, а также уходом в сельскохозяйственной, рыболовной и рыбоводной сферах. Сюда же относятся участники «Инновационного центра «Сколково» и организации, задействованные в сфере торговли и производства, работающие в Магаданском регионе (исключение – кредитные и страховые компании, брокеры по ценным бумагам).